Operatīvā noma
Operatīvā noma ir līgums, kas atļauj aktīvu izmantot, bet nenodod īpašuma tiesības uz šo aktīvu. Operatīvā noma tiek uzskaitīta kā ārpusbilances finansējums - tas nozīmē, ka nomātais aktīvs un ar to saistītās nākotnes nomas maksājumu saistības netiek iekļautas uzņēmuma bilancē, lai saglabātu zemu parāda un pašu kapitāla attiecību. Vēsturiski operatīvā noma ir ļāvusi amerikāņu firmām paturēt miljardiem dolāru aktīvu un saistību ierakstīšanas savās bilancēs.
Saskaņā ar jauno Finanšu grāmatvedības standartu padomes (FASB) noteikumu, kas stājas spēkā 2018. gada 15. decembrī, valsts uzņēmumiem jāatzīst visi nomas bilancē, ja tie nav īsāki par 12 mēnešiem.
1:19Operatīvā noma
Izpratne par operatīvo nomu
Vai vienošanās ir nomas maksa? Ja jā, kādam tam vajadzētu būt nomas līgumam?
Lai nomu klasificētu kā operatīvo nomu, tai jāatbilst noteiktām prasībām saskaņā ar vispārpieņemtiem grāmatvedības principiem (GAAP), kas atbrīvo to no uzskaites kā kapitāla nomu. Uzņēmumiem jāpārbauda četri kritēriji - “spilgtas līnijas” testi -, kas nosaka, vai nomas līgumi jāreģistrē kā operatīvā vai kapitāla noma. Saskaņā ar pašreizējiem vispārpieņemtiem grāmatvedības principiem uzņēmumiem nomu jāuzskata par kapitāla nomu, ja:
- Nomas beigās notiek īpašumtiesību nodošana nomniekam;
- Nomā ietilpst izdevīga pirkuma iespēja;
- Nomas termiņš pārsniedz 75% no aktīva ekonomiskās dzīves; vai
- Nomas maksājumu pašreizējā vērtība (PV) pārsniedz 90% no aktīva patiesās tirgus vērtības.
Ja neviens no šiem nosacījumiem nav izpildīts, nomu klasificē kā operatīvo nomu . Iekšējo ieņēmumu dienests (IRS) var pārklasificēt operatīvo nomu kā kapitāla nomu, lai nomas maksājumus noraidītu kā atskaitījumu, tādējādi palielinot uzņēmuma apliekamo ienākumu un nodokļu saistības.
Kāda veida aktīvos tiek izmantota operatīvā noma?
Parasti aktīvos, kurus īrē saskaņā ar operatīvo nomu, ietilpst nekustamais īpašums, lidmašīnas un aprīkojums ar ilgu lietderīgās lietošanas laiku, piemēram, transportlīdzekļi, biroja aprīkojums un nozarei specifiskas iekārtas.
Atšķirības starp operatīvo nomu un kapitāla nomu
ASV vispārpieņemtie grāmatvedības principi grāmatvedības principiem operatīvajā un kapitāla nomā ir atšķirīgi, un tie var ievērojami ietekmēt uzņēmumu nodokļus.
Operatīvā noma
Operatīvo nomu uzskata par īri - nomas maksājumus uzskata par pamatdarbības izdevumiem. Nomājamos aktīvus nereģistrē uzņēmuma bilancē; tie tiek uzskaitīti peļņas vai zaudējumu aprēķinā. Tātad, tie ietekmē gan pamatdarbības, gan neto ienākumus. Pie citām īpašībām pieder:
- Īpašumtiesības: Iznomātājs patur nomas laikā un pēc tam.
- Darījuma pirkšanas iespēja: Nevar ietvert izdevīgu pirkuma iespēju.
- Termiņš: mazāk nekā 75% no aktīva paredzamās ekonomiskās dzīves.
- Pašreizējā vērtība: nomas maksas PV ir mazāks par 90% no aktīva patiesās tirgus vērtības.
- Grāmatvedība: Nav īpašumtiesību riska. Maksājumi, kas tiek uzskatīti par darbības izdevumiem; parādīts peļņas un zaudējumu aprēķinā (P&L) bilancē.
- Nodoklis: Nomnieks, kuru uzskata par īri; nomas maksa tiek uzskatīta par nomas izdevumiem.
- Riski / ieguvumi: Tiesības izmantot tikai. Riski / ieguvumi paliek iznomātājam. Nomnieks sedz uzturēšanas izmaksas.
Kapitāla noma
Turpretī kapitāla noma ir vairāk kā ilgtermiņa aizdevums vai īpašumtiesības. Tiek uzskatīts, ka aktīvs pieder nomniekam un tiek ierakstīts bilancē. Kapitāla nomu uzskaita kā parādu. Laika gaitā tie nolietojas un rodas procentu izdevumi. Pie citām īpašībām pieder:
- Īpašumtiesības: Nomas termiņa beigās var tikt nodots nomniekam.
- Darījuma pirkšanas iespēja: ļauj nomniekam iegādāties aktīvu, kas ir mazāka par patieso tirgus vērtību.
- Termiņš: vienāds ar vai pārsniedz 75% no aktīva paredzamā lietderīgās lietošanas laika.
- Pašreizējā vērtība: nomas maksas PV ir vienāds ar vai lielāks par 90% no aktīva sākotnējām izmaksām.
- Grāmatvedība: Noma, ko uzskata par aktīvu (nomātu aktīvu) un saistības (nomas maksājumi). Maksājumi tiek parādīti bilancē.
- Nodoklis: As īpašnieks, nomnieks pieprasa nolietojuma un procentu izdevumus.
- Riski / ieguvumi: nodoti nomniekam. Nomnieks maksā uzturēšanu, apdrošināšanu un nodokļus.
Taustiņu izņemšana
- Operatīvā noma ir līgums, kas atļauj aktīvu izmantot, bet neparedz īpašumtiesības uz aktīvu.
- GAAP noteikumi reglamentē operatīvās nomas uzskaiti.
- Jauns FASB noteikums, kas stājas spēkā 2018. gada 15. decembrī, paredz, ka visi nomas līgumi, ja vien tie nav īsāki par 12 mēnešiem, jāatzīst bilancē.
Kāda ir jaunā FASB noteikuma ietekme
Stājoties spēkā 2018. gada 15. decembrī, FASB pārskatīja savus noteikumus, kas reglamentē nomas uzskaiti. Vissvarīgākais, ka tagad standarts pieprasa kapitalizēt visu nomu, izņemot īstermiņa nomu, kas mazāka par gadu. Citas izmaiņas ietver šādas:
- Spilgtās līnijas testā ir atšķirība, kas palīdz noteikt, vai nomniekam ir tiesības kontrolēt identificēto aktīvu.
- Pastāv jauna netiešo izmaksu definīcija, kas, iespējams, radīs mazāk netiešu izmaksu kapitalizāciju.
- Saskaņā ar jauno noteikumu, lai notiktu pārdošana vai iznomāšana, aktīva nodošanai ir jāatbilst noteiktām ieņēmumu atzīšanas prasībām.
- Jaunais noteikums prasa ievērojamu skaitu jaunu finanšu pārskatu atklāšanas gan kvantitatīvā, gan kvalitatīvā ziņā abām pusēm.