Izpratne par nolietojuma metodēm un pieņēmumiem

Lai gan uzņēmuma finanšu pārskati - ienākumu pārskats, bilance, naudas plūsmas pārskats un īpašnieku kapitāla pārskats - atspoguļo uzņēmuma finansiālo stāvokli un progresu, tie nevar sniegt pilnīgi precīzu ainu. Daudzos no šiem apgalvojumiem vienmēr ir iebūvēti pieņēmumi, kas, mainoties, var vairāk vai mazāk ietekmēt uzņēmuma darbību un / vai acīmredzamo veselību. Šajā rakstā apskatīts, kā pieņēmumi par nolietojumu ietekmē ilgtermiņa aktīvu vērtību un kā tas var ietekmēt īstermiņa ieņēmumu rezultātus.

Glābšanas vērtības un nolietojums

Viena no vispārpieņemto grāmatvedības principu (GAAP) sekām ir tā, ka, lai arī skaidra nauda tiek izmantota, lai apmaksātu ilgmūžīgu aktīvu, piemēram, puspiekabi, lai piegādātu preces, izdevumi netiek uzskaitīti kā izdevumi pret ieņēmumiem attiecīgajā valstī. laiks. Tā vietā izmaksas tiek ievietotas bilancē kā aktīvs, un šī vērtība tiek vienmērīgi samazināta aktīva lietderīgās lietošanas laikā. Šis samazinājums ir izdevumi, ko sauc par nolietojumu. Tas notiek, ievērojot atbilstības principu no vispārpieņemtiem grāmatvedības principiem, kurā teikts, ka izdevumus ieraksta tajā pašā grāmatvedības periodā kā ieņēmumus, kas nopelnīti šo izdevumu rezultātā.

Piemēram, pieņemsim, ka puspiekabes izmaksas ir 100 000 USD, un paredzams, ka treilera kalpošanas laiks būs 10 gadi. Ja sagaidāms, ka piekabes vērtība būs 10 000 USD šī perioda beigās (glābšanas vērtība), 9000 USD tiks reģistrēti kā nolietojuma izdevumi par katru no šiem 10 gadiem ((izmaksas - glābšanas vērtība) ÷ gadu skaits.

Piezīme. Šajā piemērā tiek izmantota lineārā nolietojuma metode, nevis paātrinātā nolietojuma metode, kas reģistrē lielākus nolietojuma izdevumus iepriekšējos gados un mazākus nākamajos gados. Ir arī divi pieņēmumi, kas iebūvēti nolietojuma summā: paredzamais ekspluatācijas laiks un glābšanas vērtība.

Ilgtermiņa aktīvi

Ja bilancē skatāties uz ilgtermiņa aktīviem, piemēram, pamatlīdzekļiem (PP&E), bieži vien ir divas rindas, kas parāda šo aktīvu izmaksu vērtību un to, cik liela amortizācija ir iekasēta no šīs vērtības. (Dažreiz tos apvieno vienā rindā, piemēram, “PP&E bez nolietojuma”.)

1. attēls

Iepriekš minētajā piemērā gada laikā tika nopirkti PP&E 360 000 USD vērtībā (kas parādīsies naudas līdzekļu pārskatā par kapitāla izdevumiem) un tika iekasēta 150 000 USD amortizācija (kas parādīsies peļņas vai zaudējumu aprēķinā). Starpība starp gada beigu PP&E un gada beigās uzkrāto nolietojumu ir 2, 4 miljoni USD, kas ir šo aktīvu kopējā uzskaites vērtība. Ja iepriekšminētais puspiekabe līdz šim brīdim būtu atradusies grāmatās trīs gadus, tad piekabei būtu jāmaksā 9000 USD no šī 150 000 USD nolietojuma, un piekabes uzskaites vērtība gada beigās būtu 73 000 USD. Nav svarīgi, vai piekabi šajā brīdī varēja pārdot par 80 000 USD vai 65 000 USD (tirgus vērtība) - bilancē tā vērtība ir 73 000 USD.

Pieņemsim, ka piekabju tehnoloģija pēdējo trīs gadu laikā ir ievērojami mainījusies, un uzņēmums vēlas pārdot savu piekabi uz uzlabotu versiju, vienlaikus pārdodot veco. Pārdošanā var būt trīs scenāriji. Pirmkārt, piekabi var pārdot par uzskaites vērtību 73 000 USD. Šajā gadījumā PP&E aktīvs tiek samazināts par USD 100 000, un uzkrātais nolietojums tiek palielināts par USD 27 000, lai noņemtu piekabi no grāmatām. (Skaidras naudas konta atlikums visos gadījumos palielināsies par pārdošanas summu.)

Otrais scenārijs, kas varētu notikt, ir tāds, ka uzņēmums patiešām vēlas jauno piekabi un ir gatavs pārdot veco tikai par 65 000 USD. Šajā gadījumā ar finanšu pārskatiem notiek trīs lietas. Pirmie divi ir tādi paši kā iepriekš, lai noņemtu piekabi no grāmatām. Turklāt ienākumu deklarācijā ir reģistrēti zaudējumi 8000 USD apmērā, jo par veco piekabi tika saņemti tikai 65 000 USD, kad tā uzskaites vērtība bija 73 000 USD.

Trešais scenārijs rodas, ja uzņēmums atrod dedzīgu pircēju, kurš ir gatavs samaksāt 80 000 USD par veco piekabi. Kā jūs varētu gaidīt, notiek tās pašas divas bilances izmaiņas, taču šoreiz peļņas vai zaudējumu aprēķinā tiek reģistrēts 7000 USD pieaugums, lai atspoguļotu starpību starp uzskaites un tirgus vērtību.

Pieņemsim, ka uzņēmums tomēr ir izmantojis paātrinātu nolietojuma metodi, piemēram, divkārši samazinot bilances nolietojumu. (Skatīt 2. attēlu zemāk, lai aprēķinātu nolietojuma starpību starp lineāro un divkāršojošo nolietojumu USD 100 000 vērtībā.) Izmantojot divkāršā krituma bilances metodi, piekabes uzskaites vērtība pēc trim gadiem būtu USD 51 200 un pārdošanas peļņa 80 000 USD būtu 28 800 USD, kas ierakstīti peļņas vai zaudējumu aprēķinā - diezgan vienreizējs palielinājums! Izmantojot šo paātrināto metodi, šiem trim gadiem būtu bijuši lielāki izdevumi, un rezultātā mazāki neto ienākumi. Būtu arī zemāka neto PP&E aktīvu bilance. Šis ir tikai viens piemērs tam, kā nolietojuma izmaiņas var ietekmēt gan apakšējo līniju, gan bilanci.

Paredzētais kalpošanas laiks ir vēl viena joma, kurā nolietojuma izmaiņas ietekmēs gan apakšējo līniju, gan bilanci. Pieņemsim, ka uzņēmums izmanto sākotnēji aprakstīto lineāro grafiku. Pēc trim gadiem uzņēmums maina paredzamo kalpošanas laiku uz kopumā 15 gadiem, taču saglabājot glābšanas vērtību nemainīgu. Tā kā bilances vērtība šajā brīdī ir 73 000 USD (viens neatgriežas un "izlabo" līdz šim piemēroto nolietojumu, mainot pieņēmumus), ir jānovērtē 63 000 USD. Tas tiks darīts nākamo 12 gadu laikā (15 gadu kalpošanas laiks mīnus trīs gadi). Izmantojot šo jauno, ilgāko laika posmu, nolietojums tagad būs 5250 USD gadā, sākotnējā 9000 USD vietā. Tas palielina ienākumu deklarāciju par 3 750 USD gadā, visi pārējie ir vienādi. Tas arī neļauj tik strauji samazināties bilances aktīvu daļai, jo uzskaites vērtība joprojām ir augstāka. Abas no tām var padarīt uzņēmumu "labāku" ar lielākiem ieņēmumiem un spēcīgāku bilanci.

Līdzīgas lietas notiek, ja tā vietā tiek mainīts pieņēmums par glābšanas vērtību. Pieņemsim, ka uzņēmums pēc trim gadiem maina glābšanas vērtību no USD 10 000 uz USD 17 000, bet saglabā sākotnējo 10 gadu darbības laiku. Ar bilances vērtību 73 000 USD tagad septiņu gadu laikā ir palikuši tikai USD 56 000 nolietojums jeb 8000 USD gadā. Tas palielina ienākumus par USD 1000, vienlaikus padarot bilanci par tādu pašu summu stiprāku katru gadu.

Skatīties uz pieņēmumiem

Nolietojums ir veids, kā aktīva uzskaites vērtība tiek "izlietota", jo tas palīdz radīt ieņēmumus. Puspiekabes gadījumā šāda izmantošana varētu būt preču piegāde klientiem vai preču pārvadāšana starp noliktavām un ražotni vai mazumtirdzniecības vietām. Visi šie pielietojumi palielina ieņēmumus, ko šīs preces rada, pārdodot, tāpēc ir jēga, ka piekabes vērtība tiek iekasēta nedaudz no šiem ieņēmumiem.

Tomēr var redzēt, ka tas, cik lielus izdevumus iekasēt, ir atkarīgs no pieņēmumiem, kas izdarīti gan par tā kalpošanas laiku, gan par to, ko tas varētu būt vērts šī kalpošanas laika beigās. Šie pieņēmumi ietekmē gan aktīva neto ienākumus, gan uzskaites vērtību. Turklāt tie ietekmē ienākumus, ja aktīvs kādreiz tiek pārdots, lai iegūtu peļņu vai zaudējumus, salīdzinot ar tā uzskaites vērtību.

Kaut arī uzņēmumi nesadala ieguldītājiem paredzētās grāmatvedības vērtības vai nolietojumu līdz šeit apskatītajam līmenim, to izmantotie pieņēmumi bieži tiek apspriesti finanšu pārskatu zemsvītras piezīmēs. Tas ir kaut kas, ko investori varētu vēlēties zināt. Turklāt, ja uzņēmums regulāri atzīst ienākumus no aktīvu pārdošanas, it īpaši, ja tiem ir būtiska ietekme uz kopējiem neto ienākumiem, finanšu pārskati ir jāizpēta rūpīgāk. Vadība, kas regulāri uztur uzskaites vērtību konsekventi zemāku par tirgus vērtību, iespējams, laika gaitā veic arī cita veida manipulācijas, lai masētu uzņēmuma rezultātus.